企業(yè)職工食堂費用一定要在福利費項下核算嗎？

文章出處：http://psychicreadingswithdeb.com 作者：中國稅務(wù)報 人氣： 發(fā)表時(shí)間：2010年07月13日

有很多企業(yè)的財務(wù)人員咨詢(xún)公司自設食堂的相關(guān)費用處理問(wèn)題。有很多企業(yè)人習慣地認為，只要是供本單位員工就餐所發(fā)生的費用就可以在福利費項下核算。實(shí)際上，這筆費用如何處理，還要看食堂費用的稅務(wù)屬性、具體核算形式及內容，不能簡(jiǎn)單地下結論。

　一般來(lái)說(shuō)，供本單位員工就餐所發(fā)生的費用核算有兩種形式。

　一種就是將公司食堂部分或全部外包。外包的形式具體又分兩種。

一是將公司內部職工食堂外包給社會(huì )餐飲企業(yè)，員工就餐時(shí)憑公司發(fā)放的食堂卡刷卡吃飯，超過(guò)定額部分個(gè)人負擔，結余部分或者直接發(fā)放現金并代扣個(gè)人所得稅，或者以憑發(fā)票報銷(xiāo)的形式，提取卡上未消費的余額。公司每月與食堂外包企業(yè)根據先前確定的人均消費標準支付員工就餐費用，并將此費用計入公司福利費科目中進(jìn)行核算。

二是由公司提供食堂用房，社會(huì )上的餐飲企業(yè)承包食堂。雙方商議，承包的餐飲企業(yè)在滿(mǎn)足本公司員工就餐需求之外，可以對外經(jīng)營(yíng)，餐飲企業(yè)提供工作餐的費用與食堂用房的房租相抵，余額部分多退少補。

另外一種是公司食堂由本公司自行派員管理，這是純粹的內部食堂，啟用的目的就是為了提高員工的福利待遇，同時(shí)可避免由于員工外出就餐所帶來(lái)的衛生、勞動(dòng)紀律等管理上的不確定性。但是，有的公司卻把食堂的功能給“活學(xué)活用”了。

比如，有的公司在過(guò)節時(shí)通過(guò)食堂給員工發(fā)放大米、油等福利（這時(shí)公司應代扣代繳員工的個(gè)人所得稅）；有的公司在食堂內部設包間，用于公司招待客戶(hù)之用（這時(shí)產(chǎn)生的費用應在業(yè)務(wù)招待費項下核算）；還有的公司出于公共關(guān)系的需要，將過(guò)年過(guò)節送給有關(guān)部門(mén)和人員的禮品也記在食堂的賬上（這就更不能按福利費來(lái)處理了，而應結合禮品的稅務(wù)屬性另作判斷）。

　筆者認為，公司建立食堂的目的，是為了滿(mǎn)足內部員工工作時(shí)的就餐需要，而非社會(huì )化的餐飲企業(yè)。在食堂賬目中，應該明確記載大米、白面、豬肉、青菜等費用的支出情況，并附有相關(guān)票據作為證據。食堂工作人員的工資和費用，在食堂賬目中也要有具體體現，且這部分職工屬于本公司所雇用的正式員工。滿(mǎn)足了上述的這些基本條件后，食堂所發(fā)生的費用，才可以在公司職工福利費項下進(jìn)行核算。

　外部的餐飲企業(yè)參與到公司內部的食堂管理，無(wú)可厚非，但公司食堂外包是不能在公司福利費項下進(jìn)行核算的。因為它已不屬于公司非貨幣性補貼，而是以現金的形式直接補貼員工的工作餐費用，與企業(yè)發(fā)放貨幣現金沒(méi)有什么兩樣。筆者建議企業(yè)可以采取合作辦食堂的方式，由有經(jīng)驗的餐飲企業(yè)提供技術(shù)指導和營(yíng)養的搭配，并通過(guò)勞務(wù)費的方式進(jìn)行結算，餐飲企業(yè)提供的是技術(shù)指導，而非承包食堂的形式，稅務(wù)風(fēng)險就會(huì )減少很多。至于通過(guò)房租換取工作餐這種方式，看似簡(jiǎn)單，但它涉及兩個(gè)不同的稅種，用頂賬的處理方式也有稅務(wù)風(fēng)險，不建議采用。

　總之，企業(yè)應該仔細研究《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企〔2009〕242號）和《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕3號）這兩個(gè)文件關(guān)于公司食堂費用的條款，只有把相關(guān)政策深刻理解，并在法律的框架內進(jìn)行合理運用才是合法的，否則，任何形式的變通或者籌劃都會(huì )帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險。